Одно из главных изменений для ИП на УСН в последние месяцы — вышедший Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Этот законодательный акт внес изменения в правила уменьшения налога для ИП на УНС и ПСН на сумму страховых взносов за себя. Поправки распространяются на правоотношения, проведенные с 1 января 2023 года.
Старые правила признания взносов и их отражение в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 3.0»
В соответствии с ранее действующими правилами ИП на УСН с объектом налогообложения «Доходы» могли уменьшить налог на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), которые были уплачены в налоговом (отчетном) периоде. То есть, взносы попадали в расчет налога УСН по факту оплаты, независимо установленного законодательством срока уплаты.
Пример: при уплате страховых взносов за себя полностью в 1 квартале, независимо от срока уплаты, ИП мог признать эти взносы в 1 квартале в полном размере. Для этого нужно было подать «Заявление о зачете средств в счет предстоящей обязанности» (форма по КНД 1150057).
В программе «1С:Бухгалтерия предприятия 3.0» нужно было отразить уплату налога через единый налоговый счет: создать документ «Списание с расчетного счета», далее — создать документ «Заявление о зачете средств в счет предстоящей обязанности» (раздел «Операции» — подраздел «Единый налоговый счет» — Заявление о зачете или раздел «Отчеты» — подраздел «1С-Отчетность» — «Уведомления, сообщения и заявления» — «Создать») и выполнить закрытие месяца (а именно регламентную операцию «Зачет аванса по Единому налоговому счету»).
После этого в расчете налога УСН эта сумма отразится в строке «Уплаченные страховые взносы».
Подключайте 1С:Бухгалтерия в облаке! Программу можно попробовать бесплатно в течение 14 дней. Доступны версии ПРОФ и КОРП.
Новые правила для ИП на УСН «Доходы»
Согласно новым правилам налогообложения, налоговая сумма может быть снижена на сумму страховых взносов, которые должны быть уплачены в течение налогового периода. Это правило применяется даже в том случае, если дата уплаты взносов переносится на первый рабочий день следующего года.
Обратите внимание
В 2023 году последний день года будет выходным, поэтому срок уплаты фиксированных страховых взносов перенесен с 31 декабря на 9 января в 2024 году.
Это правило применяется и к страховым взносам индивидуальных предпринимателей (ИП) на сумму свыше 300 000 рублей. Такие взносы также могут уменьшить налог в том налоговом периоде, в котором они должны быть уплачены.
Однако здесь возникают вопросы относительно того, в каком налоговом периоде ИП могут учесть эти взносы — в 2023 или уже в 2024 году, учитывая, что срок их уплаты выпадает на 2024 год.
В связи с этой ситуацией Федеральная налоговая служба России (ФНС России) в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснила, что ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) имеют право признать сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей за 2023 год подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
Иными словами, это можно сделать уже в 2023 году, несмотря на срок уплаты и сам факт уплаты взносов. Однако, если ИП уменьшает сумму налога УСН на сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей в 2023 году, то в 2024 году такие взносы уже не учитываются повторно.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что ИП, уже частично оплатившие и признавшие для уменьшения налога страховые взносы с доходов свыше предела в 2023 году, имеют право не пересчитывать УСН и не подавать никаких корректировок.
УСН «Доходы минус расходы»
ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» никакие изменения не затронули — для признания взносов в составе расходов они должны быть уплачены, а не просто исчислены. То есть при расчете УСН налогоплательщики учитывают страховые взносы за себя (и за работников) в составе расходов только после их фактической оплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Отражение новых правил в «1С: Бухгалтерия предприятия 3.0» ИП на УНС «Доходы»
В программе релиза 3.0.142.67 отражено изменение законодательства. В помощнике для расчета УСН (раздел «Отчеты» — подраздел «УСН» — «Отчетность по УСН») за 9 месяцев появилась запись со взносами, подлежащими уплате, а не уплаченными как было ранее.
Перейдя по ссылке суммы взносов, можно увидеть информацию по их уплате, расчету и включению в уменьшение налога. По единому тарифу указывается общая сумма взносов за год:
По взносам с доходов свыше предела представлен их расчет и срок уплаты:
Тут же в обоих случаях подчеркивается отсутствие необходимости подачи заявления о зачете налога, если оно не было подано ранее и рекомендация по пополнению Единого налогового счета до сроков уплаты.
В расчете суммы налога появилась строка с налоговым вычетом, в котором суммировались взносы. Далее исчисленный налог уже рассчитывался с учетом их суммы, несмотря на отсутствие или наличие оплаты.
ИП на УСН «Доходы минус расходы»
По этому объекту налогообложения изменений нет, поэтому, при отсутствии оплат взносов, они в расходы не попадают:
