Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ ввел с 1 января 2024 г. налог на сверхприбыль, а также установил систему уплаты и исчисления налога, который требуется выплатить единоразово практически всем крупным компаниям, как российским, так и иностранным. 

Кого закон обязывает уплатить налог на сверхприбыль? 

Налог на сверхприбыль обязаны перечислить:

• российские организации, созданные до 01.01.2021;

• иностранные организации, организующие свою деятельность в России через постоянные представительства, которые представлены в п. 2 ст. 306 НК РФ;

• иностранные организации, которые по ст. 246.2 НК РФ являются налоговыми резидентами РФ. 

Важно отметить, что ИП и физлица не включены в перечень налогоплательщиков по этому налогу. 

Плательщиками по этому налогу также не считаются:

• организации, находящиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства на 31.12.2022;

• российские компании, образованные после начала 2021 г. (кроме реорганизованных организаций, существовавших до 01.01.2021);

• фирмы, не имевшие дохода от реализации за 2018 и 2019 гг.;

• иностранные организации, которые приступили к работе в России через постоянные представительства после 01.01.2021;

• организации, которым на основании закона были даны в пользование участки недр, где в 2022 году они добывали углеводородное сырье или уголь; 

• компании, которые с 01.01.2018 по 31.12.2022 без перерывов выплачивали ЕСХН;

• организации-застройщики, которые используют средства граждан для осуществления своих проектов, и не уплачивает дивиденды в 2021 и 2022 годах;

• фирмы, у которых присутствовало на конец 2022 года свидетельство о регистрации субъекта, осуществляющего предприятия по переработке нефтяного сырья, и у которых более чем в 6 налоговых периодах 2022 г. величина КДЕМП по акцизам не равна нулю;

• организации, входившие в 2022 г. В КГН, куда были включены компании, принимающие участие в добыче углеводородного сырья на земельных участках или обладающие свидетельством о регистрации субъекта, осуществляющего предприятия по переработке нефтяного сырья;

• российские фирмы, непосредственно принимающие участие в организациях, добывающих углеводородное сырье на земельных участках или обладающих свидетельством о регистрации субъекта, осуществляющего предприятия по переработке нефтяного сырья (доля подобного участия должна быть более 75% на конец 2022 г.); 

• компании, которые изготавливают сжиженный природный газ и до 31 декабря 2022 года включительно продали иностранным партнерам хотя бы одну его партию по лицензии на реализацию исключительного права на экспорт газа;

• кредитные и некредитные финансовые организации, касательно которых были предприняты шаги по предупреждению банкротства на 1 января 2023 года при вовлечении ЦБ РФ или госкорпорации «Агентство по страхованию вкладов». 

Если нужного вам предприятия нет в этом перечне, то оно обязано перечислить налог на сверхприбыль. 

Как определить сумму облагаемой сверхприбыли?

Сверхприбыль облагается налогом только если она была получена предприятием и рассчитывается как разность средних арифметических сумм прибыли за 2021-2022 гг. и 2018-2019 гг. 

Прибыль за каждый год рассчитывается как сумма налоговых баз по налогу на прибыль без включения налоговых баз, облагаемых по ставкам. 

В том числе не засчитывают налоговые базы:

• в качестве дивидендов;

• по доходам в форме прибыли КИК (любая иностранная организация, контролируемая резидентом РФ), облагаемым по 20% ставке;

• с некоторыми типами долговых обязательств;

• по доходам от предприятий по реализации долей участия в уставном капитале и акций российских и иностранных компаний. 

Также в каждом году необходимо вычесть из получившейся суммы убыток, который был определён в прежних периодах и перенесён по нормам ст. 283 НК РФ. 

При расчете прибыли за конкретный год требуется рассчитать разность значений строки 120 листа 02 «Налоговая база для исчисления налога» и строки 120 Приложения № 2 декларации по налогу на прибыль за данный год. 

Если предприятие получило убыток

Если в определенном налоговом периоде фирма понесла убыток, налоговая база приравнивается к 0.

Например, за 2018 год компания извлекла прибыль 1,4 млрд рублей, а за 2019 убыток равен 370 млн рублей. Рассчитываем среднюю арифметическую прибыль следующим образом: (1,4 + 0) / 2, что равно 0,7 млрд. 

Если организация переносила убыток 

Предприниматель может снизить налоговую базу текущего отчетного периода на сумму понесенного убытка за один или несколько предшествующих налоговых периодов. 

Важно, что в промежуток с 01.01.2017 по 31.12.2026 существует предел по сумме вычитаемого убытка, максимум будет возможность снизить налоговую базу на 50% от суммы убытков за предшествующие периоды. 

Предположим, что за 2018 год компания извлекла прибыль 1,4 млрд рублей, а за 2019 — 1 млрд, и убыток за предыдущий год равен 370 млн рублей. Рассчитываем среднюю арифметическую прибыль следующим образом: (1,4 + (1 – 0,37)) / 2, что равно 1,015 млрд.  

Если фирма подавала уточненные налоговые декларации 

Если в 2021-2022 годах были представлены уточненные налоговые декларации, то прибыль за данный год рассчитывается на основе данных из них, однако нет никаких сведений в Законе № 414-ФЗ о порядке исчисления прибыли за 2018-2019 гг. при предоставлении деклараций. 

При расчете суммы общей налоговой обязанности организации не берутся во внимание уточненные декларации, где указан размер налога к уменьшению, при условии что со дня определенного срока сдачи декларации прошло больше 3 лет. Следовательно, если декларация за 2018-2019 годы была сдана до начала действия Закона № 414-ФЗ, то прибыль за этот отрезок времени устанавливается с учетом сведений из неё. Но нет информации от контролирующих органов о том, как рассчитывать прибыль за эти годы при подаче деклараций. 

Также нет разъяснений по поводу того, как вычислять прибыль за 2018-2019 гг., если за эти годы в 2024 будет подана уточненка к доплате. 

Если были доначисления по результатам проверки

Доначисленный налог при начислении по результату налоговой проверки увеличивается в 5 раз, и это значение входит в налоговую базу текущего периода для расчета налога на сверхприбыль. 

Тип проверки, по итогам которой может быть совершено доначисление, не установлен законом. Камеральная проверка проводится в период до 3 месяцев с момента сдачи декларации, и в ходе нее могут проверить промежуток времени, не составляющий более 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено постановление об ее осуществлении. 

Значит доначисления могут произвести на протяжении достаточно долгого срока. 

Так как Закон № 414-ФЗ начинает действовать с 01.01.2024, вероятнее всего нормы ч. 11 ст. 3 Закона № 414-ФЗ будут применяться к проверкам, решения по которым будут вынесены позже этой даты. Если предприятиям доначислят налог на прибыль за 2018-2019 или 2021-2022 гг., то эти суммы учтутся в налоговой базе налога на сверхприбыль без дополнительного коэффициента, но пока нет никаких уточнений по этому поводу. 

Как рассчитать сумму сверхприбыли при реорганизации?

• Слияние 

Под слиянием понимается создание новой фирмы посредством предоставления ей всех прав и обязанностей по передаточным актам нескольких юридических лиц при их ликвидации. 

При слиянии средняя арифметическая величина прибыли за конкретные годы, предшествующие реорганизации, устанавливается с учетом сведений компаний, из которых была создана новая фирма.

Для вычисления этой величины прибыли следует суммировать показатели строки 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль за необходимый налоговый период по всем реорганизованным организациям.

• Разделение 

Разделением считают упразднение фирмы посредством предоставления всех ее прав и обязанностей заново сформированным компаниям по разделительному балансу. 

При разделении средняя арифметическая величина прибыли за конкретные годы, предшествующие реорганизации, устанавливается с учетом сведений фирмы, из которой были созданы новые компании, в доле, заданной при разделении. 

Для вычисления этой величины прибыли следует данные строки 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль за необходимый налоговый период реорганизованной организации умножить на соответствующую долю. 

• Присоединение

Под присоединением понимается ликвидация одной или нескольких фирм посредством предоставления всех их прав и обязанностей по передаточному акту другому юридическому лицу.

При присоединении средняя арифметическая величина прибыли за конкретные годы, предшествующие реорганизации, устанавливается с учетом сведений присоединенной компании. 

Для вычисления этой величины прибыли следует суммировать показатели строки 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль за необходимый налоговый период реорганизованной и присоединенной организаций по ст. 274 НК РФ.

• Преобразование

Преобразованием считается создание новой фирмы посредством предоставления ей всех прав и обязанностей по передаточному акту реорганизованной компанией. 

При преобразовании средняя арифметическая величина прибыли за конкретные годы, предшествующие реорганизации, устанавливается с учетом сведений фирмы, из которой была создана новая организация. 

Для вычисления этой величины прибыли следует применять показатели строки 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль за необходимый налоговый период реорганизованной организации.

Когда не образуется сверхприбыль?

1. Сверхприбыли не будет, если средняя арифметическая величина прибыли равна менее, чем 1 млрд за 2021-2022 гг. 

Однако сюда не относятся предприятия, входившие на 31.12.2022 в КГН, в которые в 2022 г. не были включены компании, занимающиеся добычей углеводородного сырья на земельных участках или обладающие свидетельством о регистрации субъекта, осуществляющего предприятия по переработке нефтяного сырья. 

2. Если разность средних арифметических величин прибыли за 2021–2022 и за 2018–2019 гг. является отрицательной. 

В каком случае можно уменьшить налог на сверхприбыль? 

Если отношение средней арифметической величины прибыли за 2021–2022 годы к этой же величине за 2018–2019 годы меньше, чем отношение средней арифметической балансовой стоимости активов на конец 2021-2022 к той же величине на конец 2018–2019, то сумма сверхприбыли, по которой начисляется налог, считается, как половина прибыли за 2022 год.

Балансовую стоимость активов на конец определенного года можно найти в строке 1600 бухгалтерского баланса. 

Важно отметить, что средняя арифметическая величина прибыли считается равной 1, если за 2018 год и за 2019 год её значение вышло нулевым. 

Расчёт и выплата налога на сверхприбыль

Для установления суммы налога нужно рассчитать 10% от извлеченной сверхприбыли. 

Поэтапная система определения налога:

• Рассчитать среднюю арифметическую величину прибыли за 2021-2022 гг..

• Сопоставить результат с 1 млрд руб. Если полученная величина меньше 1 млрд руб., то налог уплачивать не нужно, в ином случае требуется обратиться к последующему пункту.

• Рассчитать это же значение для 2018-2019 гг.

• Вычесть из средней арифметической величины прибыли за 2021-2022 гг. это же значение за 2018-2019 гг. При отрицательном результате , налог не выплачивается, при обратном исходе полученная сумма и будет являться сверхприбылью.

• Сопоставить итоговое значение сверхприбыли с половиной прибыли за 2022 год. В случае если он меньше, то требуется внести платеж в размере 10% от сверхприбыли, в ином случае есть возможность уплатить 50% от сверхприбыли, если выполнен ряд требований:

— не осуществлялось распределение прибыли за 2021 или 2022 гг. Если предприятие распределяло прибыль в эти годы, но за другие временные отрезки, то за ней остается право воспользоваться этой льготой;

— отношение средних арифметических величин прибыли за 2021–2022 и 2018–2019 меньше соотношения средних арифметических величин балансовой стоимости за эти же периоды;

— фирма не является кредитной, некредитной финансовой организацией, по состоянию на 31.12.2022 участником КГН.

Перечислить налог требуется не позже 28 января 2024 года. 

При выплате обеспечительного платежа до 30 ноября 2023 г., налог будет уменьшен вполовину. 

Этот налог не включён в ЕНП и имеет свой КБК: 182 1 01 03000 01 1000 110. 

Расходы на уплату налога на сверхприбыль не отражаются в расходах, учитываемых при расчете налога на прибыль. 

Оплата обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль в 2023 году

Компании не обязаны перечислять обеспечительный платеж, но это даст возможность в дальнейшем снизить сумму налога на сверхприбыль вполовину, так как этот платеж будет считаться налоговым вычетом. 

Для того чтобы воспользоваться этой льготой нужно выплатить обеспечительный платёж с 1 октября по 30 ноября 2023 года. Также необходимо будет во время представления декларации по налогу на сверхприбыль передать копии платежных документов об уплате обеспечительного платежа, чтобы был сделан вычет. 

Таким способом можно произвести вычет до 50%, если выплатить половину суммы налога на сверхприбыль в качестве обеспечительного платежа. Уплаченная сумма в полной мере учитывается в счет суммы налога, и в случае если она была перечислена в размере 50% от суммы налога на сверхприбыль, то доплата не нужна. 

Соответственно, предприятию необходимо установить сумму налога на сверхприбыль до начала действия Закона № 414-ФЗ и выплатить до 50% этой суммы до 30 ноября 2023 года. 

При своевременной уплате обеспечительного платежа есть возможность уменьшить сумму налога вполовину до эффективной ставки 5%.

При перечислении более 50% от суммы налога в качестве обеспечительного платежа, вероятнее всего, эту сумму можно будет вернуть как переплату. 

В случае если до 28 января 2024 г. компания предоставит заявление о возврате уплаченного обеспечительного платежа, то размер налогового вычета считается нулевым. 

Обеспечительный платёж требуется перечислить на КБК 182 1 01 03000 01 1000 110, остальные реквизиты получателя в платежном поручении остаются такими же, как и обычно. 

Налоговая декларация по налогу на сверхприбыль 

Декларацию требуется подать до 25.01.2024 включительно. 

Документ следует предоставить в налоговый орган по месту нахождения, а для крупнейших налогоплательщиков — по месту их учета. Его форма на данный момент ещё не установлена. 

Декларацию не нужно сдавать, если налоговая база равна 0, а это происходит в следующих случаях:

• Средняя арифметическая величина прибыли за 2021–2022 гг. равна менее, чем 1 млрд руб.;

• Разность средних арифметических величин прибыли за 2021–2022 год и 2018–2019 годы отрицательна;

• Сумма исчисленного налога нулевая (строка 120 Раздела 2). 

По проекту декларация состоит из:

• Титульного листа;

• Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

• Раздела 2 «Расчет суммы налога»;

• Раздела 2.1 «Показатели балансовой стоимости активов».

Первые три пункта обязан заполнить каждый плательщик по данному налогу. 

В декларации прописываются суммы в полных рублях. 

Документ есть возможность передать в налоговую лично фирмой либо через представителя, отправлена почтой с описью вложения либо в электронном виде (с усиленной квалифицированной электронной подписью).