Учет прямых и косвенных налогов существенно различается в налоговом и бухгалтерском учете. Из-за этого у многих организаций возникают вопросы по заполнению декларации по налогу на прибыль. Для отсутствия вопросов со стороны ФНС помимо разграничения расходов по видам учета необходима правильная настройка налогов и отчетов в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0.

Нормативно-правовое регулирование учета прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие прямых и косвенных расходов, а также их перечень в бухгалтерском и налоговом учете имеет существенные различия. 

Бухгалтерский учет

Разделение расходов на прямые и косвенные определяется их способностью отнесения на конкретный вид продукции. Если они прямо, непосредственно и экономически целесообразно могут на него относится, то эти расходы будут прямыми, если они распределяются, то будут косвенными. 

Как такового перечня расходов в бухгалтерском учете не предусмотрено, но есть разделение по отражению на счетах учета:

• расходы на счетах 20,23 и 29 — прямые;

• расходы на счетах 25 и 26 — косвенные (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)). 

Налоговый учет

Разделение на различные виды расходов определяется их включение в производственную себестоимость продукции и период, в котором они участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Если расходы включаются в производственную себестоимость в текущем периоде, то они прямые, если не участвуют в ее формировании — косвенные. 

Причем в налоговом учете перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно, но с учетом экономической обоснованности и особенностей технологического процесса. Кроме того, в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса приведен перечень расходов, участвующих в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть отнесены к прямым ( Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 НК РФ ч.2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ). 

Отражение прямых и косвенных расходов в налоговом учете происходит в Декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение 2 к Листу 02).

Учет прямых и косвенных расходов при формировании Декларации по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

Для бухгалтерского учета настроек по перечню прямых расходов нет — все зависит исключительно от счетов учета, используемых для отражения расходов.

В налоговом учете перечень прямых расходов предусмотрен в Разделе «Главное» — подраздел «Настройки» — «Налоги и отчеты» — вкладка «Налог на прибыль».

При выборе способа формирования стоимости продукции, работ, услуг «По правилам бухгалтерского учета» отнесение расходов будет производиться аналогично в обоих видах учета. Если же выбрана «Ручная настройка» необходимо заполнение перечня прямых расходов, без которого все расходы будут относиться к косвенным. 

Переходя по ссылке, если перечень не заполнен, программа предложит заполнение записей по ст. 3128 НК РФ. Это предусмотрено для удобства и экономии времени.

При нажатии кнопки «Да» в программе перечень будет заполнен, но при необходимости его можно откорректировать, либо добавить собственную запись по кнопке «Добавить» или удалить правой кнопкой мыши, заполнить перечень в соответствии с рекомендациями НК РФ.

По каждой записи можно установить: год действия, организацию, вид расходов НУ, подразделение, счет Дт, счет Кт и статью затрат. Обязательными полями будут только первые три, остальные же заполняются в соответствии с необходимостью более узкой аналитики.

По кнопке «Добавить» в зависимости от заполненных полей можно отнести расходы к прямым: только по виду расходов в НУ, только по определенному подразделению, только отражающиеся конкретной корреспонденцией счетов, либо относящиеся к четко указанной статье затрат. То есть, чем больше прописано условий, тем меньше расходов будут попадать под вид «Прямые».

Уже непосредственно отнесение расходов на прямые и косвенные происходит при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» в Закрытии месяца (раздел «Операции» — подраздел «Закрытие периода»).

Если расходы относятся к прямым как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то на счет 90.02.1 они спишутся и там, и там.

Если расходы относятся к косвенным в налоговом учете и к прямым в бухгалтерском, то в закрытии месяца будет две записи. Во-первых, списание косвенных расходов только в налоговом учете на счет 90.08.1.

При формировании декларации по налогу на прибыль программа автоматически разнесет эти суммы в соответствии с настройками налогов и отчетов, что можно увидеть в Приложении 2 к Листу 02.