Налог на имущество: считаем авансы

Налог на имущество: новые формы отчета

Новые формы отчетности по налогу на имущество вызывают массу вопросов. На них ФНС отвечает однозначно. В 2017 юридические лица вправе отчитываться как по новым, так и по старым формам налога на имущество. Обязательными новые формы отчетности станут лишь в 2018 году.

Однако следует учесть, что уточненные расчеты за этот период нужно сдавать по новой форме. Что касается авансовых платежей, то отчитываться по-новому в течение 2017 не обязательно.

Что должны учесть юридические лица перед сдачей отчетности по налогу на имущество в новой форме:

Расчет налоговой базы

При расчете аванса по налогу на имущество налоговой базой для выплаты аванса будет являться среднегодовая стоимость имущества, которую необходимо вычислить. Она определяется по формуле, где остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца, входящего в отчетный период, и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Далее полученная сумма делится на количество месяцев и еще один месяц. Следует обратить внимание, что при расчете нужно учитывать амортизацию. 

Пример

В ООО «Парус» на балансе есть основное средство, стоимость которого на 1 января 2017 составила 500 000 руб. Каждый месяц списывается амортизация в размере 10 000 руб. Рассчитаем налоговую базу для расчета аванса за 3 квартал 2017.

Остаточная стоимость основного средства на начало каждого месяца 

Налоговая база для расчета аванса по налогу на имущество за 3 квартал 2017 равна: (500 000 + 490 000 + 480 000 + 470 000 + 460 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000 + 420 000 + 410 000) / 10 = 455 000 руб. Формула для расчета авансового платежа по налогу на имущество: Аванс = Налоговая база * Налоговая ставка / 4. Таким образом, сумма аванса по налогу на имущество составит 455 000*2,2% / 4 = 2502,5 руб.

Посчитать авансы по налогу на имущество года при кадастровой стоимости имущества намного проще, чем при среднегодовой: умножается кадастровая стоимость на ставку налога и выделяется из результата четвертая часть. Сведения о кадастровой стоимости находятся в государственном кадастре недвижимости.

Пример

По данным государственного кадастра стоимость налогооблагаемого имущества ООО «Парус» составляет 500 000 руб. Аванс по налогу на имущество за 3 квартал 2017 будет равен: 500 000 * 2,2% / 4=2750 руб.

Если у юридического лица на балансе несколько налогооблагаемых имущественных объектов, то при расчете аванса по налогу на имущество за 3 квартал 2017 в качестве налоговой базы нужно принимать сумму среднегодовой остаточной стоимости по всем объектам.

В обновленном разделе 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 появилась строка 001. В ней бухгалтеру необходимо указать код имущества с налоговой базой по кадастровой стоимости. ФНС расширили перечень кодов по сравнению со старой редакцией расчета. Сейчас в приложении 13 кодов для определения вида имущества.

Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество следует подавать в ФНС не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

В отношении объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из средней стоимости, отчетным периодом является I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Что касается объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, – I квартал, II квартал, III квартал.

Необходимо иметь в виду, что если последний срок подачи расчета приходится на нерабочий (праздничный или выходной) день, то сдавать расчет необходимо в первый следующий за ним рабочий день.

Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал (9 месяцев) 2017 бухгалтерам следует сдать не позднее 30 октября, которое выпадает на понедельник.

Ответственность

За опоздание с расчетом ФНС применит штрафные санкции. Штраф составит 200 руб. Кроме того, за несвоевременное представление расчета должностных лиц организации могу привлечь к административной ответственности. В этом случае сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. За несвоевременную подачу расчетов авансовых платежей организацию нельзя оштрафовать. 

Ошибки в отчете по налогу на имущество

Инспекторы ФНС напоминают налогоплательщикам о том, что в связи с изменениями в форме отчетности по налогу на имущество следует наиболее внимательно и тщательно проверять отчетность, так как практика показала, что нередки случаи ошибок и недочетов при первой отправке расчетов.

• Типичной ошибкой по налогу на имущество и в расчете авансов является то, что организация неправильно начисляет амортизацию по основным средствам и поэтому занижает налог. Обычно это происходит из-за того, что бухгалтер относит основное средство не к той амортизационной группе или неправильно формирует первоначальную стоимость. В этом случае нарушается норма НК РФ п. 1 и 3 ст. 375. Если по ошибке установить меньший срок полезного использования актива, его амортизация пройдет быстрее. Значит, ежеквартальные амортизационные отчисления будут выше, а среднегодовая стоимость активов и сумма налога на имущество – ниже. ФНС советует проверить дорогостоящие объекты: если актив не назван в классификации основных средств, для выбора амортизационной группы необходимо руководствоваться технической документацией на него. 

• Другое частое нарушение — организация не учла в налоговой базе недвижимость, которая расположена вне местонахождения компании или ее обособленного подразделения. Для налога на имущество важно, где находится объект недвижимости. Если он расположен там же, где и сама организация, налог следует уплачивать в инспекцию по месту учета юрлица. Когда недвижимость находится по месту учета обособленного подразделения, налог перечисляют в инспекцию, где числится подразделение. Если недвижимость в регионе, в котором нет ни головного, ни обособленного офиса, необходимо перечислить налог в инспекцию по местонахождению объекта. 

• Также ФНС рекомендует обратить внимание на то, что зачастую организации не переводят используемый актив в состав основных средств. До ввода в эксплуатацию организация отражает объект на счете 08 и поэтому не начисляет по нему налог на имущество. Если организация даже частично начала использовать такой объект, безопаснее включить его в среднегодовую стоимость имущества. Иначе инспекторы сами доначислят налог на имущество, штраф и пени. 

• Не менее частым нарушением является то, что юридическое лицо не включает в налоговую базу движимое имущество, которое приобрело у взаимозависимого лица. Любые движимые активы облагаются налогом на имущество, если организация получила их в ходе реорганизации или ликвидации юрлиц. Дата принятия таких активов к учету значения не имеет. В налоговую базу следует включить и те основные средства, которые организация получила от взаимозависимого лица после 2013. Налоговые инспекторы в своем обзоре нарушений отметили, что бухгалтеры забывают об этом исключении.